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失之毫厘差之千里税务机关处罚计算不能马虎

来源:未知 编辑:admin 时间:2021-04-14

  司法实践在推动社会法治化过程中发挥了巨大作用,司法监督对行政权力的实施划定了一道红线,这道红线包括了各种法律法规、法律原则与社会善良风俗。法院不仅从实体与程序两方面对行政行为的合法性进行审查,同时还考虑合理行政、比例原则等。越过红线的行政行为,将被依法撤销。

  武威金苹果农业股份有限公司(以下简称“金苹果公司”)位于武威市凉州区荣华西路21号,法定代表人系陈荣贤。2017年2月7日,武威市凉州区地方税务局稽查局(以下简称“稽查局”)对其作出凉地税稽罚[2017]5号《行政处罚决定书》,认定金苹果公司在2010年1月1日至2013年12月31日期间少申报缴纳(扣缴)地方各税费308662.59元。遂依据《税收征收管理法》的规定对其少申报缴纳城建税、房产税、印花税、车船税、企业所得税,处以少缴税款50%的罚款,即102725.07元;对其未代扣代缴个人所得税的行为,处以应扣少扣50%的罚款,即49863.20元。共计处以罚款152588.85元。金苹果公司不服,提起行政诉讼。法院认为,稽查局处罚认定事实不清,主要证据不足,程序违法,依法应予撤销。

  金苹果公司在听证会上就稽查局列举的一份关键证据(金苹果公司工作人员严科民的签字)提出,该签字非严科民本人所签,系伪造。但稽查局对金苹果公司的意见既不调查核实,也未进行笔迹鉴定确定真伪,便认定该签字系本人所签无误,属于程序违法。

  首先,2014年7月14日稽查局对金苹果公司进行了税务稽查,金苹果公司根据稽查局要求补缴税款与滞纳金,因此违法结果已不存在。而稽查局时隔一年作出处罚决定,属于认定事实有误。

  其次,处罚决定书中对少缴税款的数额存在多处计算错误,小数点标错一位,导致数额增加十倍,并且存在重复计税的问题。

  2.对于少缴税款的数额计算与重复计税问题,属于纳税争议,对纳税争议不能直接提起行政诉讼,因此对实体问题不就行答辩;

  1.《行政处罚法》第三十二条第一款规定:当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见,对当事人提出的事实、理由和证据,应当进行复核;当事人提出的事实、理由或者证据成立的,行政机关应当采纳。本案中,稽查局未对金苹果公司在听证会上提出的2011年应缴税费计算表中杨科民的签字不是杨科民本人所签的异议进行复核,属程序违法。

  2.金苹果公司于2015年3月13日按照稽查局的要求,缴纳了全部税款和滞纳金,少缴应纳税款的情形已经消失,而稽查局于2017年2月7日才作出处罚决定书。

  为了防止行政权力的滥用,我国《行政处罚法》开宗明义地提出,本法制定的目的在于“范行政处罚的设定和实施,保障和监督行政机关有效实施行政管理,维护公共利益和社会秩序,保护公民、法人或者其他组织的合法权益”。

  本案中,稽查局处罚程序违法与税额计算错误是十分明显的,小数点标错,数额扩大十倍,可谓“失之毫厘差之千里”。这也是导致处罚决定被撤销的最直接因素。

  但是,本案法院判决仍然有所欠缺,对原告提出的一些观点与被告提出的答辩意见未作正面回应。例如,税额计算错误,是否属于纳税争议,从而必须先纳税,后复议,才能提起诉讼?在稽查过程中补缴税款、滞纳金,近两年后才作出处罚决定是否合理?告知的起诉期限,是三个月还是六个月?

  华税认为,首先,对于税额的计算错误,直接关系到罚款数额的多少,因此在本案当中,不属于纳税争议,行政相对人可以直接对此提起行政诉讼。其次,金苹果公司认为补缴税款、滞纳金后违法结果已经消失,观点错误。由于金苹果公司违法事实已经存在,补缴税款、滞纳金只是采取的补救措施,并不能消除业已存在的违法事实;此外,稽查局作出处罚决定,没有超出《税收征管法》第八十六条规定的五年期限。最后,尽管违法事实发生于2010年至2013年,但是处罚决定于2017年作出,应当适用2017年现行有效的《行政诉讼法》,其中,对起诉期限的规定是6个月。

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